1. 稅局風險預警,增值稅收入和所得稅收入不一致需反饋

    2022-08-01 10:40:34 財貓云 閱讀

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    有讀者給二哥發了他們的收到的一個稅務風險預警提示。

    意思就是稅局監控到他們的增值稅申報表的收入和企業所得稅申報表的收入有差異,讓他們核實并反饋。

    現在大家收到這種提示其實是非常正常的,以后還會更多。因為現在是信息化管稅,稅務局設置的有風控部門,通過監控各種數據,以數據為驅動,分析企業報送的各種數據(申報表、發票等),篩選出有風險的企業,重點推送稅源管理部門詢問落實,這種以大數據為依托、以大風控為基礎、以大稽查為震懾的現代征管手段,一方面為納稅人提供貼合納稅人需求的事前、事中、事后的納稅服務提醒,另一方面有效的打擊了偷漏稅的違法行為,保障了國家稅收。

    增值稅收入,這里就是指的增值稅申報表上的銷售額,所得稅收入,指的就是所得稅申報表的收入。

    這兩個收入數據有沒有一個邏輯關系呢?全面營改增后,這兩者的數據應該趨同,所以很多人心中也有疑問? 這兩個數據是否會比對?從讀者反饋來看,是存在一個比對的。

    但是出現這種風險提示也不要緊張,分析出差異,如實反饋即可。

    2022年5月,二哥稅稅念公司接到管理員的電話,稱公司2021年12月增值稅申報表申報收入遠遠小于企業2021年匯算清繳的營業收入,請公司盡快落實查明原因,并以書面形式報稅務局。

    公司會計在接到通知后,立馬開始了核查核對工作,經過查詢公司2021年12月增值稅納稅申報表和企業所得稅匯算清繳表。

    公司發現,2021年1-12月增值稅累計銷售額為85.259.916.78元。

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    而企業所得稅匯算申報表報送的營業收入額為98.019.137.47元。

    增值稅收入確實遠小于企業所得稅申報的收入。

    經過差異核對,最終公司核實清楚了具體差異明細,并詳細的回復了稅務局,完成了這次事后詢問調查。

    差異項目主要如下所示:


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    二哥和大家具體來看看這些差異的具體情況。

    01#
    轉口貿易。

    轉口貿易,這個可能很多人比較陌生,這個是一種特殊的交易方式,指的是那些有中間商參與的三方貿易,生產國把貨物生產出來后不是直接銷售給消費國客戶,而是必須要經過第三國的中間商轉手銷售。

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    比如,貨物由中間商二哥稅稅念購買后直接由A國的生產商發往B國購買商,貨物不進入二哥稅稅念公司所在國家。

    或者貨物由中間商二哥稅稅念購買后,先運到二哥稅稅念公司所在國家的海關監管區域,然后再從此地直接離境運往消費國。

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    根據《增值稅暫行條例》第一條規定:“在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務),銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。

    轉口貿易,不管是直接轉口還是間接轉口其貨物都不在我國境內消費,因而轉口貿易行為不屬于我國的增值稅征收范圍,無需在我國繳納增值稅,其銷售額也無需在申報表中體現。

    二哥稅稅念公司2021年1-12月實現轉口貿易收入1800萬,不需要就此申報繳納增值稅,增值稅銷售額為0。

    而同時呢,二哥稅稅念是中國的居民企業,居民企業需要對來源于境內和境外的所得納稅。二哥稅稅念公司應就這1800萬收入繳納企業所得稅,并在填報企業所得稅申報表申報所得稅收入。

    所以這是特殊業務下的收入差異。

    02#
    銷售使用過的固定資產

    二哥稅稅念公司2021年3季度銷售了一輛舊汽車,按照3%征收率減按2%納稅。

    銷售自己使用過的固定資產,按照3%征收率減按2%征收主要有下列表格中列出的情況。

    其實這7種情況,我們總結歸類一下,它們共同的特定就是在取得固定資產資產時候都沒有抵扣過進項稅,沒有抵扣原因有政策原因也有納稅人身份原因。所以此類設備在銷售時,也不應按適用的稅率征稅?;谏鲜隹紤],總局人性化地規定此類情況可以按簡易辦法征稅。

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    該項固定資產資料如下:

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    二哥稅稅念公司賬務處理如下:

    第一,固定資產轉入清理
    借:固定資產清理 200,000
    借:累計折舊 800,000
    貸:固定資產 1,000,000

    第二,出售收入并開具3%的普通發票
    借:銀行存款 150,000
    貸:固定資產清理 145,631.07
    貸:應交稅費-簡易計稅 4368.93
    注:150000/1.03*0.03=4368.93

    第三、清理凈損益的處理
    借:資產處置損益 54368.93
    貸:固定資產清理 ?54368.93

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    第四、減免稅部分
    借:應交稅費-簡易計稅 1456.31
    貸:其他收益 1456.31
    注:150000/1.03*0.01=1456.31

    第五、繳納稅款
    借:應交稅費-簡易計稅2912.62
    貸:銀行存款2912.62
    2912.62=150000/1.03*0.02,實際就是按3%征收率減按2%征收。

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    在這個業務中,轉讓收入按3%全額開具增值稅普通發票,所以在增值稅申報表中,銷售額是按全額3%體現了。

    而會計處理只將轉讓收入與凈值的差額轉入損益,并未計入營業收入,而所得稅收入確認也同會計一樣只考慮差額,所以所得稅申報的營業收入不含這塊(實際上在資產處置損益里面體現了)。

    但是增值稅申報表的銷售額以發票的金額體現。

    即為:150000/1.03=145631.07

    差異由此而來。

    這其實也算一種業務的差異

    03#
    提前開票行為。

    二哥稅稅念公司有一大客戶,合同簽訂后只支付預付款之前,需要先開具相應比例的發票方付款。

    二哥稅稅念公司于2021年9月開具了565萬的增值稅專用發票,金額500萬,稅額65萬。

    按照增值稅暫行條例對納稅義務發生時間的規定:發生應稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

    所以公司開票后按照發票申報了增值稅銷售額500萬,銷項稅65萬。

    賬務處理如下:

    借:應收賬款 65萬
    貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)65萬

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    而很顯然,這個500銷售額尚未達到所得稅收入確認時間,故而形成差異。

    這是一種時間差

    04#
    房租收入差異

    二哥稅稅念公司出租自己辦公室一間給A公司,合同期間為2021年10月1日到2022年9月30日,合同約定簽訂之日A公司一次性付清全年房租120000元。二哥稅稅念公司出租不動產適用簡易計稅增值稅政策。

    財稅?【2016】36號文《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件1中關于銷售服務、無形資產、不動產注釋對租賃服務稅目是這樣規定的:

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    關于增值稅適用稅率和征收率的問題,結合國家稅務總局公告【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》和最新稅率規定,二哥以圖表方式列示,看起來更直觀。

    一般納稅人「圖片可放大看」

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    正常情況下,一般納稅人采用一般計稅辦法,適用稅率是9%。

    如果是采取簡易計稅就適用5%的征收率,當然這個簡易計稅主要針對老項目,也就是2016年4月30日之前取得的不動產,而且需要去主管稅務機關備案后方可。

    小規模納稅人「圖片可放大看」


    所以,我們可以看到,如果是公司,那么其增值稅要么就是9%,要么就是簡易計稅5%,不會分是否是住房。本文中二哥稅稅念公司適用5%征收率。

    會計核算以會計準則為準,記住,會計核算不是以開票為準,也不是以收錢為準,而是以會計準則為準。會計核算遵循權責發生制,凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用,不論其款項是否收到或付出,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費用,即使款項在本期收到或付出,也不應作為本期的收入和費用處理。

    《企業會計準則第21號—租賃》第二十六條明確對于經營租賃的租金,出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法更為系統合理的,也可以采用其他方法。

    通常我們會按照租賃受益期間確認會計收入,那么二哥稅稅念公司2021年10-12月確認收入。

    2021年確認會計收入(120000/1.05)/12*3=28571.43

    而增值稅收入呢?營改增試點實施辦法第四十五條第二款明確納稅人租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

    所以,從增值稅納稅義務時間來看,二哥稅稅念公司在收到房租的時候就產生了增值稅納稅義務,應該就收到全部的房租計算繳納增值稅,而不是按照會計準則一樣,分攤到各個期間來納稅申報,這個就是增值稅收入和會計收入的一個很經典的稅會差異。

    所以,二哥稅稅念公司收到全年房租時候不管是否開具了增值稅發票,都應該進行納稅申報了。

    如果沒有開具發票,申報表填寫如下:

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    企業所得稅方面。

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    所得稅申報按照會計收入一樣,分期確認,所以,這個差異由此形成。

    這是一個典型的時間性差異。

    05#
    收到個稅代扣手續費返還收入

    2021年二哥稅稅念公司收到稅務局的個稅手續費返還10000,按照經紀代理服務業務6%繳納增值稅。

    增值稅申報表銷售額為9433.96

    會計分錄:
    借:銀行存款? ?10000 ?
    貸:其他收益? ?9433.96
    貸:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額566.04

    所得稅申報表填寫時候,其他收益并未體現在申報表營業收入,所以這里也形成了所得稅收入和增值稅收入的差異。

    這個也是特殊業務特殊賬務處理的差異。

    所以,二哥稅稅念最終,差異如下:

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    就此,我們可以看到,增值稅收入(申報表銷售額)和企業所得稅收入(申報表營業收入)由于納稅義務時間等相關因素的影響,其本身就存在著時間性的差異。

    比如租金收入、提前開具發票等行為。


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    也有不同業務類型下,會計核算導致的差異,比如銷售固定資產、收到個稅手續費返還。

    而且大家也可以發現,隨著公司業務情況的多樣化,這種差異種類更多,會更復雜,而公司業務越簡單,規模越小,這種差異的可能性更小,所有稅務局如果發現很多中小企業差異過大,加強詢問也是必然。

    稅務局通過這個風險指標預繳及時提醒納稅人做申報的事后管理,提早發現風險,糾正風險。

    當然,稅稅差異并不只是局限于二哥上述內容列舉的,由于公司經營情況復雜多樣,各種情況還很多。

    不要因為稅務局的詢問就覺得這兩個必須保持一致,稅務局也僅僅是通過這個指標來篩查是否企業有申報錯誤的情況,而并非比如讓你強行一致。

    有些納稅人過度解讀這個差異,本身業務就有特殊性,非要強行保持兩個指標一致,最后反而導致納稅風險。

    增值稅的收入和企業所得稅的收入不一致那是很正常的,我們要做的是自己清楚自己公司的業務情況,平時對這種差異就要心中有數,一方面可以自查監控企業自身稅收風險,另一方面在稅務局檢查時候能從容應對。

    稅務局也會評估你企業類型和業務情況,如果覺得你兩者差異不應該太大,而實際你差異出現大的異常,那自然需要你說明原因!




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